Einfuhrzoll: Zollwert, Zollsatz und Berechnung

Was ist ein Einfuhrzoll?

Ein Einfuhrzoll ist eine Abgabe, die fällig wird, wenn Waren aus einem Drittland in das Zollgebiet der Europäischen Union eingeführt und in den zollrechtlich freien Verkehr überführt werden. Die EU ist eine Zollunion: Für alle Mitgliedstaaten gilt derselbe Zolltarif, und die Regeln stehen im Zollkodex der Union (UZK). Nach Art. 77 UZK entsteht die Zollschuld mit der Überführung in den zollrechtlich freien Verkehr. Erhoben wird der Zoll in Deutschland von der Zollverwaltung im Rahmen der Verzollung.

Im allgemeinen Sprachgebrauch werden Einfuhrzölle, Einfuhrumsatzsteuer und Verbrauchsteuern auch als Einfuhrabgaben zusammengefasst. Zollrechtlich sind Einfuhrabgaben nur die Zölle. Die Einfuhrumsatzsteuer ist eine Steuer nach dem Umsatzsteuergesetz, die der Zoll zusammen mit dem Zoll erhebt. Neben dem regulären Zoll gibt es besondere Zölle, etwa Antidumping- und Ausgleichszölle, die nur für bestimmte Waren aus bestimmten Ländern gelten.

Wovon hängt die Höhe des Einfuhrzolls ab?

• Tarifierung: Jede Ware wird einer Warennummer zugeordnet. Die ersten sechs Stellen bilden den HS-Code, acht Stellen die Kombinierte Nomenklatur (KN), zehn Stellen den TARIC-Code der EU. In der deutschen Zollanmeldung wird eine elfstellige Codenummer verwendet. Aus der Warennummer ergibt sich der Zollsatz.
• Zollwert: Bei Wertzöllen ist der Zollwert die Bemessungsgrundlage. Bei spezifischen Zöllen wird der Zoll nach Menge oder Gewicht berechnet.
• Ursprung: Hat die EU mit dem Ursprungsland ein Präferenzabkommen geschlossen, kann ein ermäßigter Zollsatz oder Zollfreiheit gelten, wenn ein Präferenznachweis wie die Warenverkehrsbescheinigung EUR.1 oder eine Ursprungserklärung vorliegt.

Bei unsicherer Einreihung kann der Importeur eine verbindliche Zolltarifauskunft (vZTA) beantragen. Sie bindet die Zollbehörden in der gesamten EU für drei Jahre.

Wie wird der Zollwert ermittelt?

Grundlage ist nach Art. 70 UZK der Transaktionswert, also der tatsächlich gezahlte oder zu zahlende Preis der Ware. Nach Art. 71 UZK werden unter anderem die Beförderungs- und Versicherungskosten sowie die Ladekosten bis zu dem Ort hinzugerechnet, an dem die Ware in das Zollgebiet der Union verbracht wird. Der Zollwert entspricht damit einem Wert frei EU-Grenze, vergleichbar der CIF-Logik, und zwar unabhängig davon, welche Incoterms im Kaufvertrag vereinbart sind.

• Bei einem Preis ab Werk (EXW) oder FOB müssen Fracht und Versicherung bis zur EU-Außengrenze hinzugerechnet werden.
• Bei einem Preis frei Haus (DAP oder DDP) gehören Beförderungskosten nach dem Eintritt in die EU nicht in den Zollwert, sofern sie gesondert ausgewiesen sind.
• Lässt sich kein Transaktionswert ermitteln, etwa bei unentgeltlichen Lieferungen, sieht der UZK nachrangige Methoden vor.

Wie berechnet man Einfuhrzoll und Einfuhrumsatzsteuer? Ein Beispiel

Das folgende Beispiel verwendet frei gewählte, runde Annahmen und keinen realen Zollsatz. Eine Ware wird zum Preis FOB Shanghai von 10.000 Euro gekauft. Seefracht und Versicherung bis zum Eingangshafen in der EU kosten 1.000 Euro. Angenommen wird ein Zollsatz von 4 Prozent. Die Beförderung vom Hafen zum bereits feststehenden Empfänger in Deutschland kostet 300 Euro.

1. Zollwert: 10.000 Euro plus 1.000 Euro gleich 11.000 Euro.
2. Einfuhrzoll: 4 Prozent von 11.000 Euro gleich 440 Euro.
3. Bemessungsgrundlage der Einfuhrumsatzsteuer: Zollwert plus Zoll plus Beförderungskosten bis zum Bestimmungsort, also 11.740 Euro.
4. Einfuhrumsatzsteuer bei 19 Prozent: 2.230,60 Euro.

Die Bemessungsgrundlage der Einfuhrumsatzsteuer regelt § 11 UStG. Der Zoll ist ein Kostenbestandteil der Ware. Die Einfuhrumsatzsteuer kann ein vorsteuerabzugsberechtigtes Unternehmen dagegen als Vorsteuer geltend machen.

Wer zahlt den Einfuhrzoll?

Zollschuldner ist nach Art. 77 UZK der Anmelder. Gibt ein Spediteur die Zollanmeldung in indirekter Vertretung ab, also im eigenen Namen für Rechnung des Importeurs, wird er ebenfalls Zollschuldner. In direkter Vertretung handelt er im Namen des Importeurs, Zollschuldner bleibt dann der Importeur. Wer den Einfuhrzoll wirtschaftlich trägt, regelt der Kaufvertrag: Bei DDP trägt ihn der Verkäufer, bei den übrigen Incoterms der Käufer. Die Abgaben können über ein Aufschubkonto beim Zoll abgerechnet werden. In Deutschland wird die Zollanmeldung elektronisch über ATLAS abgegeben.

Welche Fehler führen beim Einfuhrzoll zu Nachforderungen?

• Falsche Warennummer und damit ein falscher Zollsatz
• Fehlende Hinzurechnung von Fracht- und Versicherungskosten bis zur EU-Grenze
• Präferenznachweise, die fehlen, unvollständig sind oder für das Abkommen nicht passen
• Nicht berücksichtigte Antidumping- oder Ausgleichszölle für bestimmte Ursprungsländer
• Rechnungsangaben, die nicht zu Packstücken, Gewichten oder Mengen der Sendung passen

Für Speditionen beginnt die korrekte Verzollung bei der Auftragserfassung: Ursprungsland, Incoterm, Warenwert, Warennummer und Präferenzdokumente müssen im Auftrag vollständig vorliegen, damit die Zollanmeldung ohne Rückfragen erstellt werden kann.

Rechtsgrundlagen

• Verordnung (EU) Nr. 952/2013: Zollkodex der Union, unter anderem Zollwert (Art. 70 und 71) und Entstehen der Zollschuld (Art. 77)
• Verordnung (EWG) Nr. 2658/87: Zolltarif und Kombinierte Nomenklatur
• § 11 UStG: Bemessungsgrundlage der Einfuhrumsatzsteuer

Häufige Fragen

Wie hoch ist der Einfuhrzoll für Waren aus China?

Das hängt von der Warennummer ab. Ein Präferenzabkommen der EU mit China besteht nicht, ein ermäßigter Präferenzzollsatz kommt deshalb nicht in Betracht. Für einzelne Waren können zusätzlich Antidumping- oder Ausgleichszölle anfallen.

Wo kann man den Zollsatz für eine Ware nachschlagen?

In Deutschland im Elektronischen Zolltarif (EZT-online) der Zollverwaltung, EU-weit in der TARIC-Datenbank der Europäischen Kommission. Voraussetzung ist die richtige Warennummer. Bei Zweifeln schafft eine verbindliche Zolltarifauskunft Rechtssicherheit.

Kann man den Einfuhrzoll als Vorsteuer abziehen?

Nein. Der Zoll ist ein Kostenbestandteil der eingeführten Ware. Als Vorsteuer abziehbar ist nur die Einfuhrumsatzsteuer, sofern das Unternehmen zum Vorsteuerabzug berechtigt ist und die Ware für sein Unternehmen eingeführt hat.